稅捐機關(guān)表示：被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，該筆土地仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應(yīng)按死亡時之公告土地現(xiàn)值列報於遺產(chǎn)總額，又該筆土地於辦理繼承登記後需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，屬被繼承人生前未償之債務(wù)，則以該土地現(xiàn)值同額列報扣除額，如出售土地已收取之價款於繼承日仍餘存者及尚未收取之價款亦應(yīng)列報於遺產(chǎn)總額。
 
稅捐機關(guān)舉例說明，轄內(nèi)甲君於2011年9月將其所有之土地1筆以1,200萬元出售予乙君，乙君已先支付400萬元，土地尚未辦理移轉(zhuǎn)登記，甲君旋於2011年11月死亡。甲君的遺產(chǎn)稅申報，其遺產(chǎn)總額應(yīng)包含：
1.該已出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值列報遺產(chǎn)價值。
2.取得之土地款400萬元，於繼承日仍存在之餘額。
3.尚未取得之土地款800萬元債權(quán)。
另因該土地需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，可以該土地之公告現(xiàn)值同額列報未償債務(wù)之扣除額，自遺產(chǎn)總額中扣除。
 
稅捐機關(guān)進一步說明，遺產(chǎn)稅係以被繼承人死亡時所遺留之資產(chǎn)與負債為課徵標(biāo)的與扣除項目，所以，甲君死亡時其名下土地業(yè)已簽妥買賣契約書，惟尚未辦妥土地移轉(zhuǎn)，該土地所有權(quán)仍屬甲君所有，故仍應(yīng)計入遺產(chǎn)—土地項下，但因負有移轉(zhuǎn)土地之義務(wù)，可同額計入未償債務(wù)；倘該出售價金於死亡時，尚有餘存或置換其他財產(chǎn)者，則應(yīng)依其性質(zhì)(如現(xiàn)金、存款、股票或基金等)列計遺產(chǎn)項下，而尚未收取之價款則為應(yīng)收債權(quán)，亦應(yīng)計入遺產(chǎn)—債權(quán)項下。
 
稅捐機關(guān)提醒納稅義務(wù)人，申報被繼承人遺產(chǎn)時，應(yīng)查明被繼承人死亡時遺有之財產(chǎn)及負債，及可扣除或不計入遺產(chǎn)課稅部分，若有法令上之疑義，歡迎洽詢稽徵機關(guān)，以正確申報，合法節(jié)稅。